提升审计专业能力 做好研究型内部审计的途径和方法

　　审计是维护国家经济秩序，保障经济社会健康发展的重要手段，是国家财产“看门人”、财政资金的“守护者”。审计监督要以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，随着市场经济的飞速发展，审计环境复杂化，审计目标和审计事项呈现出多样化，审计监督内容由传统的财政财务收支审计、专项资金审计，逐步向绩效审计、大数据审计、自然资源资产离任审计和研究型审计方向发展，内部审计监督也不例外。侯凯审计长在全国审计工作会议上强调，“始终把塑造职业精神和专业能力作为重要保障，不断加强审计自身建设”。国家审计机关为适应新时代中国特色社会主义发展要求，必须切实增强审计干部宏观思维、辩证思维、法治思维，努力培养审计干部的专业能力和专业精神。专业能力是基础，职业精神是关键，新时代审计人既要注重审计专业能力的提升，更要注重职业精神的培育，内部审计人员同样应该重视职业精神和专业能力培养。

　　内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。《内部审计准则》的颁布实施有效规范了内部审计人员实行审计时应遵循的行为规范，有效保证内部审计工作质量。近年来，随着《审计署关于内部审计工作的规定》颁布实施后，国家审计机关非常重视内部审计工作开展，专门成立内审职能股室，指派专人负责、专人管理、负责对内部审计业务进行指导与监督，对内部审计机构成立、建立健全内部控制制度等方面进行了有效督导。地方党委、政府机关、事业单位、社会团体非常重视内部审计工作，都不同程度认识到成立内部审计机构、配备专职内部审计人员的重要性。内部审计除了对本单位的财政财务收支、专项资金进行审计和对本单位领导实施任期经济责任履行情况审计监督外、还对财务管理、物资采购管理等内部控制制度及风险管理进行审计监督、建设项目进行事前、事中、事后全过程跟踪审计监督。目前内部审计监督也侧重于向研究型审计方向发展，有效发挥了内部审计在经济运行中遏制腐败现象发生、提高宏观经济管理能力、维护国家财产安全预防保护作用、服务促进作用、评价鉴证作用。

　　我国内部审计工作开展状况仍存在不均衡现象，先进地区内部审计一般都采用大数据辅助审计、远程联网审计等先进技术方法完成内部审计目标。内部审计按照《内部审计准则》有关审计作业准则规定,充分运用重要性原则，合理确定重要性水平编制年度审计计划，内审人员根据年度审计计划确定的审计项目，编制项目审计方案，实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书，通过深入了解被审计单位情况，审查和评价业务活动，对内部控制和风险管理适当性和有效性评估，在审计过程中，运用审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等审计方法，取得审计证据，编制审计工作底稿，明确规定各级复核的责任，审计实施阶段结束后，通过整理审计工作底稿形成充分的审计证据为依据，在内部审计过程中运用先进审计技术手段，通过数字化信息平台开展数据分析，获取相关、可靠和充分的审计证据，支持审计结论、意见和建议。先进地区内部审计具有类型多样化、审计内容广泛化、审计方法和审计技术手段先进化、审计信息广泛化等特征，国家审计机关完全可以利用其内部审计成果。但经济较落后地区特别是五线城市内部审计工作没有很好发挥审计监督作用，原因主要有：一是个别单位成立内部审计机构，就是为了满足机构设置要求而设立的，单位负责人并没有把内部审计监督做为内部管理“把脉”“问诊”的重要机构；二是国家审计机关推进相关单位成立内部审计机构的作用没有发挥好，未能按照审计署关于内部审计工作的规定要求督促部门设立内部审计机构，未能对成立内部审计机构重要性充分宣传，提高对内部审计监督重要性认识程度，提高单位领导对内部审计监督认知度；三是内部审计人员开展审计监督时，没有坚强后盾支持，未能得到单位领导的支持，开展工作受到限制；四是国家审计机关对内部审计监督指导不到位，导致部分地区内部审计工作没有很好开展。目前科右前旗内部审计机构现状：2012年行

　　

提升审计业务能力做好研究型内部审计必要性

　　职业精神是关键，专业能力是基础，是马克思主义哲学原理在内部审计监督体系中的具体运用，二者相辅相成，职业精神是意识领域范畴，是指个人在职业生涯中表现出来的一种积极向上、敬业专业，自我发展和责任感的精神状态，专业能力是基础，是审计人员运用技术本领在经济运行中对财政、财务收支真实性、合法性、效益性的具体应用、并针对内部控制、经济管理中薄弱环节提出意见和建议的能力。研究型审计是以审计研究为核心，以审计为手段，以审计目标为导向，以审计工作质量和时效性为目的一种审计方式，注重对审计对象的深入分析和研究，能够更全面、更深入的了解审计对象的情况和问题并提出有针对性、可操纵性的建议和措施。提升内部审计职业精神和业务能力做好内部研究型审计是有效防范审计风险，提高内部审计质量高效发展的重要途径之一，重要性表现在以下几方面：

　　（一）党中央高度重视审计工作，在许多会议中都提到业务能力和研究型审计理念。习近平总书记在十九大报告中明确指出，注重培养审计专业能力、专业精神，增强干部队伍业务能力建设；2020年中央经济工作会议指出，各级领导干部要提高专业化能力，努力成为领导构建新发展格局的行家里手；在《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》中，专门对加强专业能力建设作出部署，要求加强专业能力建设，通过采取培训、转岗、交流等多种方式，在审计一线锤炼干部过硬本领，培养一批能查、能说、能写综合素质较高的审计干部队伍。内部审计同样也需要培养内部审计人员职业精神和专业能力，才能更好适应新时代审计工作需要。

　　（二）《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计基本准则》也对内审工作提出了相关要求。《审计署关于内部审计工作的规定》第七条“内部审计人员应当具备从事审计工作所需要的专业能力，支持和保障内部审计机构通过多种途径开展继续教育，提高内部审计人员的职业训练、训练能力”和《内部审计基本准则》第七条“内部审计人员应当遵守职业道德，在实施内部审计业务时保持应有的职业精神”以及第八条“内部审计人员应当具备相应的专业声明能力，并通过后期继续教育加以保持和提高”的规定。  

　　（三） 自2021年全国审计工作会议到2023年1月全国审计工作会都提出研究型审计，2023年1月全国审计工作会议专门提出“始终把聚焦主责主业依法审计作为看家本领，走好研究型审计这一审计工作高质量发展的必由之路”。

　　（四）审计全覆盖需要。国家审计机关对审计工作效率提出了更高的要求，要求对政府资金审计进行全覆盖审计监督，并对属于审计监督范围的所有管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门和单位，以及党政主要领导干部和国有企事业领导人员履行经济责任情况要进行全面审计，实现审计全覆盖。国家审计机关人员编制有限，审计任务重人力不足的矛盾十分突出，实现审计全覆盖的目标，内部审计是重要力量，内部审计机构的工作成果审计机关可以利用，有效减少工作量，提升内审人员业务能力素质，是搞好研究型审计，整体提高审计资源综合素质、业务能力的有效手段。

　　（五）党政机关、企事业单位需要加强内部审计监督机制，以研究型审计推进内部审计高质量发展。

　　内部审计人员比较熟悉本单位财务状况、业务流程、内部控制及目标任务完成情况，针对本单位内部控制制度建立执行情况进行测评，沿着政策落实、项目管理、资金使用、制度执行等主线进行深入研究、挖掘内部管理漏洞、对问题产生原因并进行剖析，针对内部控制管理水平薄弱环节提出有针对性意见和建议，提高单位内部管理水平、资金使用趋于规范化、合理化。对于国家审计机关未能及时监督的领域，内部审计可以填补空白。随着经济高速发展，对内部审计工作要求进一步提高，传统审计方法和手段已不能满足内审工作需求，内部审计人员注重调查分析研究，探索审计事项的真相、性质、发展规律，将对体制内、机制内审计方法的研究切入至审计全过程，把促进单位内部控制和防范重大风险等作为重点关注内容，推动单位治理体系和治理能力现代化高质量发展，将研究型审计理念贯穿到内部审计工作各个环节。

　　二、提升审计专业能力做好研究型内部审计重要意义

　　内部审计是审计监督体系的重要组成部分，是国家审计机关重要补充，随着市场经济不断发展及审计体系的日益完善，内部审计逐步走向职业化发展道路。独立行使审计监督职责，加强内部控制管理，对错误和舞弊及时纠正，促进本单位经济活动健康运行。

提升内部审计人员业务能力是提升内部审计工作质量的生命线，内部审计机构通过对财务收支及有关经营活动进行监督，可以提高领导和职工的法制观念、及时揭露违反国家法律法规的行为，严肃财经纪律，加强廉政建设。开展内部控制系统评审，增强科学管理意识，产权清晰、责任分明、管理科学，促进建立和完善自我约束机制，提高单位经营管理水平。促进国有资产保值、增值，维护所有者和经营者合法权益。

　　（四）提升内部审计人员业务综合素质 ，为整合审计资源奠定基础。

　　三、提升审计专业能力做好研究型内部审计采取的途径和方法

　　国家实施人才兴国战略、审计实施人才强审战略，人才是审计第一资源，国家审计机关应在提升内部审计人员职业精神的同时，从学、考、讲、述、评等方面提升内部审计人员业务能力建设。

提高政治站位。审计工作要紧紧围绕国家政策落实，更好服务国家治理开展审计监督，要在党的集中统一领导下，始终坚持正确的政治方向，深刻理解国家大政方针，准确把握审计工作的职责定位和使命任务，学习掌握党中央对地区、行业、领域的决策部署，不断提高政治判断力、政治领悟力、政治执行力。培养内部审计职业精神和奉献精神，提升内审人员使命感、责任感，增强业务能力，促进审计人员主动采取措施提高自身业务能力。提升内部审计人员业务能力。制定科学周密学习计划，围绕具体业务内容学习理论知识、法律法规、国家政策方针、审计业务知识、审计实际操作技能等。鼓励内部审计人员参加审计师考试，通过参加考试提升内部审计人员理论基础知识；通过轮训形式参加审计机关审计项目，增强内部审计人员实际操做水平；审计机关通过组织内部审计人员参加上级审计机关举办的内部审计人员各类培训学习，提升专业理论水平，增强研究和分析问题能力；优化人员队伍，选拔优秀人选、注重培养和提拔专业人员充实到内审队伍中，培养审计查账实操能力，通过轮训、调训等形式提升审计干部技能；积极培养内审人员业务能力，提升查账技能、法规适用，撰写报告、统筹谋划、综合分析、沟通协调、文字和语言表达等能力，提高审计效率与质量。研究型理念贯穿内部审计业务流程。在审前做好调查了解，对审计对象深入研究，将研究理念贯穿在审计立项、计划制定、和审计方案中，审计过程中研究政策落实执行情况，注重提炼总结、揭示问题本质、制度改进，提升本单位治理效能。

　　（五）推进信息技术广泛应用。信息技术是研究型审计的重要支撑和手段，通过信息技术的应用实现审计过程智能化、自动化和数字化，提高审计工作效率和质量。通过信息化平台和数据分析对问题进行挖掘和分析，提高审计工作质量，规避和化解审计风险。

　　（六）加强经验交流。组织内部审计人员通过交流形式进行考察学习，到内部审计工作开展好的单位进行经验交流，有效提升内部审计工作质量。

　　四、针对提升业务能力做好研究型内部审计的建议

　　（一）国家审计机关主动协调党委、政府，充分认识各单位建立内部审计机构的重要性。内部审计监督，是审计监督体系重要组成部分，是国家审计机关的必要补充，相互协作、优势互补。

　　（二）积极发挥各级审计委员会办公室的职能作用，促进重点部门，重要资金或项目管理单位成立内部审计机构，将成立内部审计监督机构和促进内部审计监督作用发挥作为年终考核重要内容之一，从制度上推进内审机构建立并切实发挥作用。

　　（三）建立规范的内部审计管理制度，从制度上规范内部审计机构，每年都向审计机关报送内审项目计划、目标考核、报送内审项目完成情况，落实内审工作责任制。

　　（四）国家审计机关成立内部审计科室，指派专人负责对内部审计业务进行指导与监督，从审计程序、文书制发、查账技巧、报告撰写等方面规范指导、促进内部审计业务质量全面提升。内部审计监督逐步由传统财政财务收支审计向着管理审计、绩效审计、经济责任审计、大数据审计和研究型审计方向发展，提高内部审计独立性和专业性，前移审计监督关口，从“治已病”转向“防未病”，促进内部审计在完善内部控制、防范化解风险方面发挥作用。

　　（五）强化内部审计理论研究，通过专题培训、研讨座谈、经验交流、宣传推广，引导内部审计机构转变工作思路，着力在研究上下功夫，从关注财务收支向资金绩效、内部控制、风险分析等方面转变，形成审计结论意见和建议，发挥内部审计监督和服务职能作用。